Uno degli aspetti tecnici più delicati, ai fini delle valutazioni in tema di abuso del diritto, è costituito dalla concatenazione di operazioni di conferimento di partecipazioni e di scissioni societarie. In generale, l’evoluzione dei gruppi societari parte dal modello più semplice (soci persone fisiche che partecipano direttamente la società operativa) per arrivare a quello più complesso (in cui ciascun socio possiede una holding di famiglia e le holding familiari detengono una subholding per tipologie di business che a loro volta controllano le società operative). In questa evoluzione si ricorre a operazioni di conferimenti di partecipazioni e di scissione, talvolta in sequenza tra loro. Proprio sulla combinazione di queste operazioni l’Agenzia delle Entrate si è espressa con orientamenti non concordi tra loro.
La sanzione unica da ravvedimento operoso per applicazione del cumulo giuridico trova il codice tributo
Con la risoluzione n. 38 del 23 ottobre 2026, l’Agenzia delle Entrate ha istituito i codici tributo per il versamento, tramite modello F24, delle somme dovute a titolo di sanzione unica da ravvedimento operoso per applicazione del cumulo giuridico.